第四节　流通企业商品的核算

一、库存商品构成

库存商品的构成包括：

（1）库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等；

（2）接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过“库存商品”账户核算；

（3）可以降价出售的不合格品，也在“库存商品”账户核算，但应与合格产品分开记账。

库存商品不包括以下项目：

（1）已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在“库存商品”账户核算。

（2）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”账户核算，不在“库存商品”账户核算。

二、商品批发企业的核算

商品批发企业一般采用数量进价金额核算法核算库存商品，按照商品品种同时登记数量和进价成本。

其具体做法是：库存商品总分类账按进价进行核算，同时，按商品品种、规格等设置库存商品明细分类账，记载商品增减变动和结存的数量和进价。

（一）取得存货

小企业对于取得的存货按照存货的进价（实际成本）入账。如果取得的存货已经入库，按照实际进价借记“库存商品”账户，按照可抵扣的增值税税额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户；如果取得存货尚未入库，按照实际进价借记“在途物资”账户，按照可抵扣的增值税税额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。主要会计分录如下：

【例3-11】A公司是一家从事商品流通的小企业，采用进价法核算存货。最近，A公司向B公司采购了一批服装，总价款为100000元，增值税税率为17%，A公司又另外支付了500元的运输费，目前这批服装已经验收入库，A公司已经全额付款并收到了B公司开出的有关销售发票。A公司应编制如下会计分录：

（二）存货发出

采用进价法核算的商业企业可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法等来核算存货的发出成本。商业批发企业通常采用毛利率法估算存货的发出成本。

毛利率法，是指根据本期销售总金额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下：

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）

期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本

【例3-12】A商场月初服装存货为14600元，本月购货85000元，销货120000元，销售退回及折让合计1000元，上月该类商品毛利率为20%。请计算A商场本月的销售成本和月末存货成本。

本月销售净额=120000-1000=119000（元）

销售毛利=119000×20%=23800（元）

销售成本=119000-23800=95200（元）

月末存货成本=14600+85000-95200=4400（元）

A商场应作如下会计分录：

三、商品零售企业的核算

在会计实务中，商品零售企业一般采用售价金额核算法核算库存商品，类似于计划成本法。商品零售企业设置“库存商品”账户核算商品的售价金额，其借方和贷方均按照售价金额入账；设置“物资采购”账户核算商品的进价成本，并计算采购商品的进销差价；设立“商品进销差价”账户核算商品售价与进价之间的差额。

（1）小企业购入、加工收回等原因增加的库存商品时，按照商品售价，借记“库存商品”账户，按照可抵扣的增值税税额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，按照商品进价，贷记“银行存款”“物资采购”“委托加工物资”等账户，按照售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户。其会计分录如下：

（2）平时，商业企业销售商品在确认商品销售收入的同时，按照商品的售价金额结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

（3）月末，分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户，将按照商品的售价金额结转的销售成本，调整为进价成本。

销售商品应分摊的商品进销差价，按照以下公式计算：

本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”账户贷方发生额×商品进销差价率

小企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价。年度终了，小企业应对商品进销差价进行复核调整。其会计分录如下：

（4）“商品进销差价”账户的期末贷方余额，反映小企业库存商品的商品进销差价。

【例3-13】甲企业采用售价金额核算法进行存货核算，2016年3月1日“库存商品”账户以售价计算的余额为100000元，“商品进销差价”账户的余额为25000元。当年3月15日甲企业购入了一批存货，实际成本为500000元，售价为625000元；3月26日甲企业销售了一批商品，销售价格为600000元。为了简化问题，我们在此暂不考虑增值税的问题。

（1）2016年3月15日，甲企业采购商品的进价为500000元，售价为625000元，因此应编制如下会计分录：

（2）2016年3月26日销售商品时，甲企业应先按售价结转成本，应编制如下会计分录：

（3）期末，甲企业需要将商品进销差价分配给已销商品：

进销差价率=（25000+125000）÷（125000+600000）×100%=20.7%

已销商品应承担的商品进销差价=600000×20.7%=124200（元）

甲企业应编制如下会计分录：