2010年保荐代表人考试《投资银行业务能力》真题精选及详解
一、单项选择题（每小题0.5分，以下备选项中只有一项符合题目要求，不选、错选均不得分）
1．甲公司现有某种存货1000件，成本为0.8万元/件，其中600件有合同，合同价格为500万元；400件没有合同，市场价格为1万元/件，预计销售每件产品销售费用约＝0.1万元，变现相关税费约为0.1万元/件，计算应计提存货跌价准备为（ ）。
A．0
B．100
C．180
D．20
【答案】B
【解析】对于有合同部分600件存货，可变现净值＝500－600×（0.1＋0.1）＝380（万元），存货成本＝600×0.8＝480（万元），需计提存货跌价准备100万元。对于400件没有合同部分的存货，可变现净值＝400×（1－0.1－0.1）＝320（万元），成本＝400×0.8＝320（万元），不需计提存货跌价准备。故1000件存货期末应计提存货跌价准备为100万元。
2．甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付审计评估等费用100万元，为发行股票另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。
A．5150
B．5200
C．7550
D．76000
【答案】A
【解析】100万元审计评估等费用应计入当期管理费用。甲公司取得该股权时应确认的资本公积＝9000×80%－2000×1－50＝5150（万元）。
3．某企业2月1日以400万元从外部购买了一个研究阶段项目，当年进入开发阶段，发生150万元的资本化支出。年末该项目形成无形资产并达到可使用状态，则该无形资产的入账价值为（ ）万元。
A．150
B．550
C．0
D．600
【答案】B
【解析】企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目（如从外部购入，不管是处于研究阶段还是开发阶段），应按确定的金额借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目，以后发生的研发支出满足资本化条件的借记“研发支出——资本化支出”，不满足资本化条件的借记“研发支出——费用化支出”。则该无形资产的入账价值＝400＋150＝550（万元）。
4．2009年1月1日，因租赁期满，甲公司将一栋对外出租办公楼用于企业行政管理，并已于当日达到自用状态。2009年1月1日，该写字楼的公允价值为4800万元。该写字楼在转换前采用公允价值模式进行后续计量，原账面价值为4750万元，其中成本为4500万元，公允价值变动为增值250万元。转换日甲公司下列会计处理正确的是（ ）。
A．确认资本公积50万元
B．确认营业外收入50万元
C．确认投资收益50万元
D．确认公允价值变动损益50万元
【答案】D
【解析】公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，以转换日的公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益，不管是借方差额还是贷方差额。
5．下列各项中，会引起所有者权益总额变动的是（ ）。
A．实际发放现金股利
B．资本公积转增资本
C．分配股票股利
D．作为债务人与控股股东控股的其他公司达成债务重组协议
【答案】D
【解析】A项应借记“应付股利”，贷记“货币资金”，导致资产和负债同时减少，不影响所有者权益；B项属于所有者权益内部变动，所有者权益总额不变；C项，股东大会决议宣告分配股票股利时不做账务处理，待增资手续办理完成后，借记“利润分配”，贷记“股本”，不影响所有者权益总额；D项，根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》，由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，因此，监管中应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益。
6．甲公司2009年10月1日借入专门借款5000万元用于建造厂房，年利率6%，借款期限为2年。2010年1月1日开工建设，并与当日支付施工款3000万元，剩余款项存入银行，全年取得利息收入50万元。2010年9月1日，因可预见的冰冻天气连续暂停建设3个月，于12月1日重新开工，2010年12月31日完工。则甲公司该厂房2010年度资本化的利息费用为（ ）万元。
A．250
B．300
C．225
D．175
【答案】A
【解析】因可预见的冰冻天气中断属于正常中断，不管时间多长都不应当暂停资本化，则该厂房2010年度资本化的利息费用＝5000×6%－50＝250（万元）。注意：本题开工前支付的借款费用应该费用化，即2009年支付的利息费用75万元（5000×6%×3/12）应该费用化，计入当期财务费用。
7．甲公司2009年度财务报告批准报出日为2010年3月10日，以下事项或交易中属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A．2010年2月10日，甲公司因雪灾财产受到严重损失
B．2010年2月8日，甲公司收到法院判决，公司败诉，需赔偿1000万，该诉讼系2009年10月乙公司起诉，至2009年12月31日尚未收到法院判决，甲公司已确认预计负债1000万元
C．2010年2月一批商品发生销售退回，该批商品系甲公司2010年1月15日销售
D．截至2009年12月31日，甲公司应收丙公司款项1000万元，截至年末，丙公司运行正常，甲公司按照应收账款余额的5%计提了坏账准备，2010年2月丙公司突发火灾，导致甲公司1000万元的应收款无法收回
【答案】B
【解析】A项，资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失属于资产负债表日后非调整事项；C项，销售退回的事项在资产负债表日及其以前并不存在，应于退回日直接冲减当期收入；D项，丙公司突发火灾是在资产负债表日后，其财务状况恶化在资产负债表日并不存在，因此属于资产负债表日后非调整事项。
8．某公司总资产1个亿，资产负债率为70%，为降低资产负债率，拟股本融资4000万元。则融资后的权益乘数是（ ）。
A．2
B．2.2
C．3.33
D．3
【答案】A
【解析】负债为7000万元，净资产为3000万元，股权融资后总资产为14000万元，净资产为3000＋4000＝7000（万元），则股权融资前权益乘数＝10000/3000＝3.33（倍），股权融资后权益乘数＝14000/7000＝2（倍）。
9．A、B、C、D四家公司于2010年1月分别对甲、乙、丙、丁公司进行同一控制下的重组，重组情况如下：甲公司2009年度营业收入超过A公司2009年度营业收入的50%，但未达到100%；乙公司2009年末资产总额超过B公司2009年末资产总额的100%；丙公司2009年度利润总额超过C公司2009年度利润总额的20%，但未达到50%；丁公司2009年度利润总额超过D公司2009年度利润总额的30%，但未达到50%。不考虑其他因素，以下申报IPO的时间正确的有（ ）。
A．A于2010年3月申报
B．B于2011年3月申报
C．C于2010年3月申报
D．D于2010年6月申报
【答案】D
【解析】根据《〈首次公开发行股票并上市管理办法〉第十二条发行人最近3年内主营业务没有发生重大变化的适用意见——证券期货法律适用意见第3号》（证监会公告〔2008〕22号）第3条规定，发行人报告期内存在对同一公司控制权人下相同、类似或相关业务进行重组的，应关注重组对发行人资产总额、营业收入或利润总额的影响情况。发行人应根据影响情况按照以下要求执行：①被重组方重组前一个会计年度末的资产总额或前一个会计年度的营业收入或利润总额达到或超过重组前发行人相应项目100%的，为便于投资者了解重组后的整体运营情况，发行人重组后运行一个会计年度后方可申请发行。②被重组方重组前一个会计年度末的资产总额或前一个会计年度的营业收入或利润总额达到或超过重组前发行人相应项目50%，但不超过100%的，保荐机构和发行人律师应按照相关法律法规对首次公开发行主体的要求，将被重组方纳入尽职调查范围并发表相关意见。③被重组方重组前一个会计年度末的资产总额或前一个会计年度的营业收入或利润总额达到或超过重组前发行人相应项目20%的，申报财务报表至少须包含重组完成后的最近1期资产负债表。A项，指标超过50%（也超过了20%），申报财务报表至少须包含重组完成后的最近1期资产负债表。B项，要运营一个完整会计年度，至少要在2011年12月31日之后才能申报。CD两项，均要申报财务报表至少须包含重组完成后的最近1期资产负债表，即要包括2010年第一季度的财务报表。
10．上市公司公开发行股票，以下构成障碍的有（ ）。
A．上次非公开发行，当年营业利润下降60%
B．2年前，控股股东承诺1年内注入有关经营性资产解决关联交易，至发行申请时尚未注入
C．某董事2年前受证监会处罚，并于6个月前辞职
D．某现任监事2年前被交易所公开谴责
【答案】B
【解析】B项，《上市公司证券发行管理办法》第11条第4项规定，上市公司及其控股股东或实际控制人最近12个月内存在未履行向投资者作出的公开承诺的行为的，不得公开发行证券。
《上市公司证券发行管理办法》第7条第7项规定，上市公司公开发行证券，其盈利能力应具有可持续性，符合“最近24个月内曾公开发行证券的，不存在发行当年营业利润比上年下降50%以上的情形”的规定。其中“营业利润”为合并口径。
11．4月10日，发行人公告第一次董事会通过了非公开发行议案，准备向控股股东购买子公司；因增加了1个募投项目，又召开了第二次董事会并于6月15日公告，并确定了发行数为3亿股；7月30日，股东大会通过本次非公开发行方案；12月1日取得证监会核准批文；12月20日正式发行。上述日期中，可作为本次非公开发行的定价基准日的有（ ）。
A．4月10日
B．6月15日
C．7月30日
D．12月20日
【答案】D
【解析】《上市公司非公开发行股票实施细则》（2017年修订）第7条第1款规定，《上市公司证券发行管理办法》所称“定价基准日”，是指计算发行底价的基准日。定价基准日为本次非公开发行股票发行期的首日。上市公司应按不低于该发行底价的价格发行股票。
12．某股票为固定增长股票，当前市价为22元，今年每股股利为0.8元，股利增长率为10%，则期望报酬率为（ ）。
A．11%
B．12%
C．13%
D．14%
【答案】D
【解析】本题中，D0＝0.8，P0＝22，g＝10%，故R＝D1/P0＋g＝0.8×（1＋10%）/22＋10%＝14%。
13．某公司总资产1个亿，资产负债率为70%，为降低资产负债率，拟股本融资4000万元，则融资后的权益乘数为（ ）。
A．2倍
B．3.33倍
C．4.67倍
D．0.5倍
【答案】A
【解析】负债为7000万元，净资产为3000万元，股权融资后总资产为14000万元，净资产为：3000＋4000＝7000（万元），则股权融资前权益乘数＝10000/3000＝3.33（倍），股权融资后权益乘数＝14000/7000＝2（倍）。
14．A公司流动负债1亿元，全部为银行贷款，现金与流动负债比为0.2，现借入5年期贷款5000万元偿还上述银行贷款，完成后，现金与流动负债比为（ ）。
A．0.1
B．0.2
C．0.3
D．0.4
【答案】D
【解析】偿还贷款前，由现金与流动负债比为0.2，可知现金资产为2000万元，偿还贷款后的现金与流动负债比＝2000/（10000－5000）＝0.4。
15．上市公司召开董事会审议一个议案，甲董事由于出国委托乙董事投票，会议上乙代表甲投了赞成票，并在会议记录上签了乙的名字；丙对该议案表示了质疑或异议，并记录在董事会会议记录上，但是丙仍然投了赞成票，并最终形成决议。最后由于实施该决议给上市公司造成了损失，则以下说法正确的是（ ）。
A．甲与乙需承担赔偿责任，丙不需承担赔偿责任
B．乙与丙需承担赔偿责任，甲不需承担赔偿责任
C．甲与丙需承担赔偿责任，乙不需承担赔偿责任
D．甲、乙、丙均需承担赔偿责任
【答案】D
【解析】《公司法》第112条第1款规定，董事会会议，应由董事本人出席；董事因故不能出席，可以书面委托其他董事代为出席，委托书中应载明授权范围。第3款规定，董事应当对董事会的决议承担责任。董事会的决议违反法律、行政法规或者公司章程、股东大会决议，致使公司遭受严重损失的，参与决议的董事对公司负赔偿责任。但经证明在表决时曾表明异议并记载于会议记录的，该董事可以免除责任。
16．下列说法符合中小板规范运作指引的是（ ）。
A．上市公司章程中规定单独或者合计持有公司1%以上股份的股东可以在股东大会召开前提出董事、监事候选人人选
B．选举1名监事时，需要进行累积投票
C．选举1名董事时，需要进行累积投票
D．进行表决时，独立董事可以委托非独立董事进行表决
【答案】A
【解析】《深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》（2015年修订）第2.2.11条规定，上市公司应当在公司章程中规定选举2名以上董事或者监事时实行累积投票制度。本所鼓励公司选举董事、监事实行差额选举，鼓励公司在公司章程中规定单独或者合计持有公司1%以上股份的股东可以在股东大会召开前提出董事、监事候选人人选。股东大会以累积投票方式选举董事的，独立董事和非独立董事的表决应当分别进行。
17．有限责任公司对转让主要财产形成股东会决议，甲股东投反对票，甲股东可以（ ）。
A．请求公司以合理价格收购其股权
B．不经其他股东同意将股份转让
C．请求法院认定该决议无效
D．请求法院撤销该决议
【答案】A
【解析】《公司法》第74条规定，有下列情形之一的，对股东会该项决议投反对票的股东可以请求公司按照合理的价格收购其股权：①公司连续5年不向股东分配利润，而公司该5年连续盈利，并且符合本法规定的分配利润条件的；②公司合并、分立、转让主要财产的；③公司章程规定的营业期限届满或者章程规定的其他解散事由出现，股东会会议通过决议修改章程使公司存续的。自股东会会议决议通过之日起60日内，股东与公司不能达成股权收购协议的，股东可以自股东会会议决议通过之日起90日内向人民法院提起诉讼。
二、不定项选择题（每小题1分，以下备选项中至少有一项符合题目要求，多选、错选、少选均不得分）
1．发行人在持续督导期间出现下列（ ）情形之一的，中国证监会可根据情节轻重，自确认之日起3个月到12个月内不受理相关保荐代表人具体负责的推荐；情节特别严重的，撤销其保荐代表人资格。
A．证券上市第二年累计50%以上募集资金的用途与承诺不符
B．公开发行证券并在创业板上市当年营业利润比上年下滑50%以上
C．上市公司公开发行新股之日起12个月内控股股东或者实际控制人发生变更
D．首次公开发行股票并上市之日起12个月内累计50%以上资产或者主营业务发生重组
E．盈利预测净利润5000万元，实际实现净利润4000万元
【答案】DE
【解析】根据《证券发行上市保荐业务管理办法》（2017年修订）第68条规定，A项应为，证券上市当年累计50%以上募集资金的用途与承诺不符；B项应为，公开发行证券并在主板上市当年营业利润比上年下滑50%以上；C项应为，首次公开发行股票并上市之日起12个月内控股股东或者实际控制人发生变更。法规中所称“以上”“以内”含本数，“超过”不含本数。
2．甲公司拥有A、B、C三家子公司，其中A公司系2010年6月30日，甲公司支付9000万元现金取得，拥有A公司60%的股权；取得当日，A公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。2012年6月30日，甲公司处置了对A公司40%股权，取得处置价款为8000万元，处置后对A公司的持股比例降为20%，剩余20%股权的公允价值为4000万元，丧失了对A公司的控制权，但对A仍存在重大影响；处置当日，A公司可辨认净资产账面价值为10200万元、公允价值为10700万元。A公司在2010年7月1日至2012年6月30日之间实现的净利润为600万元，其他综合收益为100万元。则以下说法正确的是（ ）。
A．甲公司个别财务报表因出售A公司40%股权，应确认投资收益为2000万元
B．甲公司个别财务报表因出售A公司40%股权，应确认投资收益为4000万元
C．处置当日，甲公司合并财务报表中确认的投资收益为2640万元
D．处置当日，甲公司合并财务报表中确认的投资收益为2580万元
【答案】AC
【解析】甲公司出售A公司40%股权个别财务报表中应确认的投资收益为8000－9000×40%/60%＝2000（万元）；合并财务报表中确认的投资收益＝8000＋4000－10700×60%－（9000－10000×60%）＋100×60%＝2640（万元）。
3．甲企业是生产企业。因生产线老旧对该生产线进行更新改造，重新安装新的空调设备替换原生产线中的陈旧的空调设备；新安装的空调设备预计使用寿命与原生产线剩余使用年限不同。下述说法正确的是（ ）。
A．该空调设备应单独确定使用寿命计并计提折旧
B．生产线安装期间不计提折旧
C．安装的空调设备价值应计入生产线入账价值
D．生产线中被替代原空调设备部分账面价值应于扣除
【答案】ABD
【解析】C项，根据第4号准则《固定资产》第5条的规定，固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。题中，新安装的空调设备预计使用寿命与原生产线剩余使用年限不同，应确认为单项固定资产。
【注意】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销。
4．关于土地使用权，以下正确的是（ ）。
A．企业购入的房屋建筑物用于生产经营，房地无法合理分配应全部确认为固定资产
B．房地产公司购入的土地使用权用于开发，应作为存货核算
C．购入土地使用权用于自行开发建造厂房，应确认为固定资产
D．企业改变土地使用权的用途停止自用用于赚取租金，应将其账面价值转为投资性房地产
【答案】ABD
【解析】C项，企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
5．某上市公司2007年4月1日将一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期从当日开始。2007年4月1日该写字楼账面价值1800万元，公允价值2000万。2007年12月31日，该投资性房地产公允价值2400万。2008年4月1日，租赁期届满，甲公司收回该写字楼并以2800万元对外出售，出售价款已收讫。甲公司采用公允价值模式计量，不考虑相关税费，则以下说法正确的是（ ）。
A．转让时转让产生的收益为1000万元
B．转让时转让产生的收益为600万元
C．转让时确认的其他业务成本为1800万元
D．转让时确认的其他业务成本为2400万元
【答案】BC
【解析】甲公司会计处理如下：
①2007年4月1日，自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性房地产：
②2007年12月31日，公允价值变动：
③2008年4月1日，出售投资性房地产：
转让时确认的其他业务成本＝2400－400－200＝1800（万元）（即写字楼在转换为投资性房地产之前的账面价值）；转让时转让产生的收益＝出售价款－出售时账面价值＋原自用房地产转换为投资性房地产时确认的其他综合收益＝2800－2400＋200＝600（万元）。
【说明】根据现行准则，将原“资本公积——其他资本公积”变更为“其他综合收益”。
6．2008年1月1日，甲上市公司发行面值为100亿元的可转换公司债券，发行价为105亿元，款项已收存银行。债券票面年利率为6%，期限为3年，每年年末支付利息。甲公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。假设（P/F，3，9%）＝0.8，（P/A，3，9%）＝3，假定不考虑其他相关因素，以下说法正确的是（ ）。
A．甲上市公司本次发行时应计入其他权益工具的金额为7亿元
B．甲上市公司本次发行时应计入其他权益工具的金额为5亿元
C．甲上市公司本次发行时应付债券的入账价值为98亿元
D．甲上市公司本次发行时应付债券的入账价值为105亿元
E．甲上市公司本次发行时应付债券的入账价值为100亿元
F．2008年12月31日甲上市公司应确认利息费用8.82亿元
G．2008年12月31日甲上市公司应确认利息费用5.88亿元
【答案】ACF
【解析】可转换公司债券负债成份的公允价值＝100×0.8＋100×6%×3＝98（亿元）；可转换公司债券权益成份的公允价值＝105－98＝7（亿元）；2008年12月31日，甲上市公司应确认利息费用＝98×9%＝8.82（亿元）。
【说明】根据现行准则，已将AB两项中的“资本公积”改为“其他权益工具”。
7．以下应计入管理费用的有（ ）。
A．董事津贴
B．研究费用
C．销售部门固定资产折旧费用
D．生产车间固定资产折旧费用
E．生产车间固定资产修理费用
【答案】ABE
【解析】C项应计入销售费用；D项计入制造费用。
8．以下属于流动资产或流动负债的有（ ）。
A．一年内到期的长期借款，企业不能自主地将清偿义务展期
B．预计在1年内出售的可供出售金融资产
C．因违约被银行要求即刻偿还的长期借款
D．1年内到期的持有至到期投资
E．交易性金融资产
F．递延所得税资产
G．商誉
【答案】ABCDE
【解析】流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物。如库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。流动负债是指一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。AC两项属于流动负债；BDE三项属于流动资产。
9．下列属于政府补助的是（ ）。
A．政府向其投资的企业某项目提供建设补助
B．增值税即征即退
C．增值税先征后返
D．粮油企业定额补贴
E．出口退税
F．税收减免
G．企业因沉陷区治理，收到的政府补助的企业重建过程中的停工损失
H．企业因城镇整体规划收到的政府补助企业在搬迁过程中的固定资产损失
【答案】BCDGH
【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。A项，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不属于政府补助；E项，出口退税是国际上的通行做法，避免了国际间的重复征税，不属于政府补助；F项，税收减免不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助。
10．集团公司甲为上市公司，其拥有上市子公司乙、非上市子公司丙。下列关于集团公司股份支付的处理正确的有（ ）。
A．集团甲以其持有的乙公司股权对乙公司高管股权激励：甲按现金结算股份支付处理，乙按权益结算股份支付处理
B．集团甲以自身股权对乙高管股权激励：甲按权益结算，乙按现金结算
C．集团甲以丙股权对乙高管股权激励：甲按现金结算，乙按现金结算
D．集团甲以股票增值权（即现金）对乙高管激励：甲按现金结算，乙按权益结算
E．乙公司以丙公司股权对乙高管激励：乙按现金结算
【答案】ADE
【解析】A项，集团甲系结算企业，以他人权益工具为他人结算，为现金结算股份支付；乙系接受服务企业，无结算义务，为权益结算股份支付。B项，甲为以自身权益工具为他人结算，为权益结算股份支付；乙系接受服务企业，无结算义务，为权益结算股份支付。C项，甲以他人权益工具为他人结算，系现金结算股份支付；乙系接受服务企业，无结算义务，为权益结算股份支付。D项，甲以现金为他人结算，系现金结算股份支付；乙系接受服务企业，无结算义务，为权益结算股份支付。E项，乙公司以他人权益工具为自己结算，为现金结算股份支付。
11．以下各项不确认递延所得税的暂时性差异情形有（ ）。
A．自行研发形成的税法规定可按照150%摊销的无形资产
B．采用权益法核算准备长期持有的长期股权投资
C．分期付款、实质上具有融资性质购入固定资产、无形资产
D．非同一控制下企业合并形成的商誉
【答案】ABCD
【解析】以上几种情形均会形成暂时性差异，但都不确认递延所得税。C项属于不影响损益，同时也不会影响应纳税所得额的交易或事项。
12．甲公司2008年1月1日经营租入一项房产，每年租金为600万元，租期为3年，每年末支付租金，租赁协议约定前3个月免交租金，则甲公司2008年应确认的租金费用为（ ）。
A．600万元
B．450万元
C．550万元
D．1800万元
E．1650万元
【答案】C
【解析】前3个月免租金，则免去的租金为：600÷12×3＝150（万元），故3年累计租金为：600×3－150＝1650（万元），2008年应计入的租金费用为：1650÷3＝550（万元）。
13．下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。
A．存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提
B．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
D．发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法
E．应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法
F．长期股权投资的后续计量由权益法变为成本法
【答案】ABE
【解析】会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。C项属于以便对外提供更可靠、更相关的会计信息，按变更后新的会计政策进行会计处理的情形；DF两项属于执行企业会计准则体系的企业按照新规定进行会计政策变更的情形。
14．甲公司拥有A、B、C三家子公司，其中A公司系2010年6月30日，甲公司支付9000万元现金取得，拥有A公司60%的股权；取得当日，A公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。2012年6月30日，甲公司处置了对A公司40%股权，取得处置价款为8000万元，处置后对A公司的持股比例将为20%，剩余20%股权的公允价值为4000万元，丧失了对A公司的控制权，但对A仍存在重大影响；处置当日，A公司可辨认净资产账面价值为10200万元，公允价值为10700万元，A公司在2010年7月1日至2012年6月30日之间实现的净利润为600万元，其他综合收益为100万元。则以下说法正确的是（ ）。
A．甲公司个别财务报表因出售A公司40%股权，应确认投资收益为2000万元
B．甲公司个别财务报表因出售A公司40%股权，应确认投资收益为4000万元
C．处置当日，甲公司合并财务报表中确认的投资收益为2640万元
D．处置当日，甲公司合并财务报表中确认的投资收益为2580万元
【答案】AC
【解析】本题系丧失控制权情况下处置部分对子公司投资情形：甲公司出售A公司40%股权，个别财务报表中应确认的投资收益＝8000－9000×40%/60%＝2000（万元）。合并财务报表中确认的投资收益＝8000＋4000－10700×60%－（9000－10000×60%）＋100×60%＝2640（万元）。
15．甲公司系乙公司母公司，2009年8月甲公司向乙公司销售一批货物，甲公司确认收入5万元，成本为3万元，期末甲公司未收到乙公司5万元货款，截至期末该批货物乙公司已向外销售了60%，取得销售收入为8万元，结转成本3万元，已收到款项。则以下说法正确的是（ ）。
A．合并报表应确认收入8万元
B．合并报表应确认成本8万元
C．合并报表存货为1.2万元
D．合并报表应收账款为5万元
【答案】AC
【解析】A项，向外销售部分取得销售收入为8万元，则合并报表应确认收入8万元；B项，合并报表应确认成本＝3×60%＝1.8（万元）；C项，合并报表存货＝3×40%＝1.2（万元）；D项，合并报表应收账款为0。
16．甲公司和乙公司分别是A公司控制下的两家全资子公司。2008年7月1日，甲公司定向增发4000万股自母公司A公司处取得乙公司100%的股权。甲公司2007年度净利润为3000万元，乙公司2007年度净利润为500万元；甲公司2008年度合并净利润为5000万元，其中包括被合并方乙公司在合并前实现的净利润450万元。合并前甲公司发行在外的普通股为20000万股。假定除定向增发股票外，股数未变，甲公司和乙公司采用的会计政策相同、两家公司在合并前未发生交易、合并前甲公司旗下没有子公司。甲公司合并利润表中基本每股收益说法正确的是（ ）。
A．2007年扣非前的基本每股收益为0.15元/股
B．2008年扣非前的基本每股收益为0.21元/股
C．2007年扣非后的基本每股收益为0.15元/股
D．2008年扣非后的基本每股收益为0.21元/股
【答案】ABCD
【解析】该项合并中，参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。2008年度基本每股收益＝5000÷（20000＋4000）＝0.21（元/股），扣非后＝（5000－450）÷（20000＋4000/2）＝0.21（元/股）。2007年度基本每股收益＝（3000＋500）÷（20000＋4000）＝0.15（元/股），扣非后＝3000÷20000＝0.15（元/股）。
17．以下不会引起速动比率变化的有（ ）。
A．短期借款还应付账款
B．现金买存货
C．现金买固定资产
D．现金买交易性金融资产
E．存货对外投资
【答案】ADE
【解析】速动比率＝速动资产/流动负债。A项，短期借款和应付账款均属于流动负债；D项，现金和交易性金融资产均属于速动资产；E项，存货和对外投资均不属于速动资产。
18．A公司在2010年12月31日发行1亿股，同一控制下合并B公司。A公司2010年总股本为1亿股，净利润0.6亿元。B公司2010年净利润0.2亿元。关于A公司扣除非经常性损益前后基本每股收益的说法正确的是（ ）。
A．扣除非经常性损益前的基本每股收益为0.4元/股
B．扣除非经常性损益前的基本每股收益为0.8元/股
C．扣除非经常性损益后的基本每股收益为0.8元/股
D．扣除非经常性损益后的基本每股收益为0.6元/股
【答案】AD
【解析】基本每股收益＝（0.6＋0.2）÷（1＋1）＝0.4（元/股）；扣除非经常性损益后基本每股收益＝（0.6＋0.2－0.2）÷1＝0.6（元/股）。
19．下列在生产环节应征收消费税的有（ ）。
A．金银饰品
B．化妆品
C．实木地板
D．卷烟
E．进口应税消费品
【答案】BCD
【解析】消费税征税环节共四个环节：①生产环节，生产应税消费品、委托加工应税消费品；②零售环节，零售金银首饰、钻石、钻石饰品；③进口环节，进口应税消费品；④批发环节，卷烟除了在生产环节征收消费税外，在批发环节加征一道从价计征的消费税。A项，金银饰品在零售环节征税。
20．上交所上市公司的中期报告需要审计的情形包括（ ）。
A．拟在下半年分配股利
B．拟在下半年实施资本公积转增资本
C．拟在下半年申请增发新股
D．拟在下半年进行现金分红
【答案】AB
【解析】《上海证券交易所股票上市规则》（2018年修订）第6.6条规定，上市公司年度报告中的财务会计报告应当经具有执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计。中期报告中的财务会计报告可以不经审计，但公司有下列情形之一的，应当审计：①拟在下半年进行利润分配、以公积金转增股本、弥补亏损；②根据中国证监会或者本所有关规定应当进行审计的其他情形。注意：仅以现金分红方式的除外。季度报告中的财务资料无须审计，但中国证监会和本所另有规定的除外。
21．某上市公司2010年2月发行股份购买资产，以下特定对象认购的股份应予锁定36个月的有（ ）。
A．甲股东为上市公司实际控制人
B．乙股东用于认购的资产于2009年5月购入
C．特定对象为上市公司实际控制人的关联人
D．通过认购本次发行的股份取得上市公司的实际控制权
【答案】ABD
【解析】《上市公司重大资产重组管理办法》（2016年修订）第46条第1款规定，特定对象以资产认购而取得的上市公司股份，自股份发行结束之日起12个月内不得转让；属于下列情形之一的，36个月内不得转让：①特定对象为上市公司控股股东、实际控制人或者其控制的关联人；②特定对象通过认购本次发行的股份取得上市公司的实际控制权；③特定对象取得本次发行的股份时，对其用于认购股份的资产持续拥有权益的时间不足12个月。
22．假如不考虑其它因素，以下关于上市公司重大资产重组后再融资的说法正确的有（ ）。
A．甲公司2008年不符合公开发行条件，2009年1月进行重大资产重组，2010年12月可以公开发行公司债券
B．乙公司2009年1月进行重大资产重组，2010年12月可以进行配股
C．丙公司2007年2月进行重大资产重组，2009年可以进行公开增发股票
D．丁公司2008年1月进行重大资产重组，2009年12月可以非公开发行股票
【答案】CD
【解析】《上市公司重大资产重组管理办法》（2016年修订）第51条第2款规定，上市公司在本次重大资产重组前不符合中国证监会规定的公开发行证券条件，或者本次重组导致上市公司实际控制人发生变化的，上市公司申请公开发行新股或者公司债券，距本次重组交易完成的时间应当不少于1个完整会计年度。A项，甲公司最早可在2011年1月申请公开发行公司债券（运行2010年1个完整会计年度）。B项，配股属于公开发行，如果乙公司在重组前不符合公开发行证券条件或本次重组导致实际控制人发生变化，则最早要到2011年1月方可进行配股（运行2010年1个完整会计年度）。C项，不管重组前是否符合公开发行证券条件及本次重组是否导致实际控制人发生变化，已经运行了1个完整会计年度后（2008年度），到2009年公开增发股票，不再构成障碍。D项，不管重组前是否符合公开发行证券条件及本次重组是否导致实际控制人发生变化，非公开发行没有时间限制。
23．关于可转换公司债券的说法正确的是（ ）。
A．发行后12个月可转股
B．可以回售
C．可以赎回
D．可以回售，不可以赎回
【答案】BC
【解析】A项，《上市公司证券发行管理办法》第21条第1款规定，可转换公司债券自发行结束之日起6个月后方可转换为公司股票，转股期限由公司根据可转换公司债券的存续期限及公司财务状况确定。B项，第24条规定，募集说明书可以约定回售条款，规定债券持有人可按事先约定的条件和价格将所持债券回售给上市公司。募集说明书应当约定，上市公司改变公告的募集资金用途的，赋予债券持有人一次回售的权利。根据第42条的规定，股东大会就发行可转换公司债券作出的决定，应当包括回售条款。由此可知，可转换债券是可以回售的。C项，第23条规定，募集说明书可以约定赎回条款，规定上市公司可按事先约定的条件和价格赎回尚未转股的可转换公司债券。
24．关于上市公司发行可转换债券，以下说法正确的有（ ）。
A．自发行结束之日起12个月后方可转换为公司股票
B．募集说明书可以约定回售条款，规定债券持有人可按事先约定的条件和价格将所持债券回售给上市公司
C．募集说明书可以约定赎回条款，规定上市公司可按事先约定的条件和价格赎回尚未转股的可转换公司债券
D．转股价格应不低于募集说明书公告日前20个交易日该公司股票交易均价或前1交易日的均价
【答案】BC
【解析】A项，根据《上市公司证券发行管理办法》第21条规定，可转换公司债券自发行结束之日起6个月后方可转换为公司股票；D项，第22条第1款规定，转股价格应不低于募集说明书公告日前20个交易日该公司股票交易均价和前1交易日的均价。
25．下列关于金融期货和金融期权的说法正确的是（ ）。
A．只有金融期货期权，没有金融期权期货
B．金融期权的买方只有权利没有义务，期权的卖方只有义务没有权利
C．金融期货交易中双方潜在的盈利和亏损是无限的，金融期权的买方收益是无限的
D．金融期货交易双方都需要缴纳保证金，但金融期权的买方不需要缴纳保证金
【答案】ABD
【解析】C项，在期货交易中，双方潜在的盈利和亏损是无限的，在期权交易中，若买入的是看跌期权，则收益是有限的。
26．以下情形中，可认定为上市公司收购方的一致行动人的有（ ）。
A．某上市公司股东甲和乙，乙为甲公司的董事，甲与乙为一致行为人
B．为上市公司某自然人股东收购上市公司提供借款的非银行法人
C．持有上市公司股东甲35%股权的自然人，该自然人持有上市公司1%的股份
D．持有上市公司股东乙35%股权的法人单位，对乙有重大影响
E．投资者甲与乙存在合伙关系
【答案】ABCDE
【解析】根据《上市公司收购管理办法》（2014年修订）第83条第2款，ABCDE五项情形均构成一致行动人：A项，在投资者任职的董事、监事及高级管理人员，与投资者持有同一上市公司股份；B项，银行以外的其他法人、其他组织和自然人为投资者取得相关股份提供融资安排；C项，持有投资者30%以上股份的自然人，与投资者持有同一上市公司股份；D项，投资者参股另一投资者，可以对参股公司的重大决策产生重大影响；E项，投资者之间存在合伙、合作、联营等其他经济利益关系。
27．下列符合免于以要约方式增持股份的情形的有（ ）。
A．某国有企业，属于省国资委下属上市公司，某中央企业通过受让该国有企业股权，成为控股股东
B．在一个上市公司中拥有权益的股份超过该公司发行股份的30%，自上述事实发生之日起1年后，每12个月内增持不超过该公司已发行的2%的股份
C．上市公司面临严重财务困难，收购人提出的挽救公司的重组方案取得该公司股东大会批准，且收购人承诺3年内不转让
D．收购人与出让人能够证明本次转让是在同一实际控制人控制的不同主体之间进行，未导致上市公司的实际控制人发生变化
【答案】BCD
【解析】A项，根据《中国证监会上市部关于上市公司监管法律法规常见问题与解答修订汇编》，存在以下情形之一的，属于股权转让完成后上市公司的实际控制人未发生变化：①收购人与出让人在同一控股集团内，受同一自然人或法人控制；②收购人与出让人属于同一出资人出资且控制。对于国有控股的，同一出资人系指同属于国务院国资委或者同属于同一省、自治区、直辖市地方人民政府。上市公司国有股在不同省、自治区、直辖市的国有企业之间，国务院国资委和地方国有企业之间进行转让时，视为实际控制人发生变化。不符合免于以要约方式增持股份的条件。B项，根据《上市公司收购管理办法》（2014年修订）第63条第2款第2项的规定，在一个上市公司中拥有权益的股份达到或者超过该公司已发行股份的30%的，自上述事实发生之日起1年后，每12个月内增持不超过该公司已发行的2%的股份，相关投资者可以免于按照规定提交豁免申请，直接向证券交易所和证券登记结算机构申请办理股份转让和过户登记手续。即可以免于以要约方式增持股份。
三、判断题（每小题0.5分，判断以下各小题的对错，正确的用A表示，错误的用B表示）
1．某上市公司非公开发行股票，定价基准日前20个交易日总交易量为1亿股，总成交额为10亿元，平均收盘价为9元，则定价不得低于10元。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】B
【解析】《上市公司证券发行管理办法》第38条第1项规定，上市公司非公开发行股票，发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%。《上市公司非公开发行股票实施细则》（2017年修订）第7条第2款规定，《上市公司证券发行管理办法》所称“定价基准日前20个交易日股票交易均价”的计算公式为：定价基准日前20个交易日股票交易均价＝定价基准日前20个交易日股票交易总额/定价基准日前20个交易日股票交易总量。本题中，定价基准日前20个交易日股票交易均价＝10亿元/1亿股＝10元，发行价格应不低于均价的90%，即9元。
2．上市公司最近1期末经审计的净资产为14亿元，拟发行5亿元时转债，某煤炭企业为其发行可转换公司债券提供担保，该煤炭企业最近1期经审计的总资产为10亿元，净资产为5亿元，无其他担保事项，则该煤炭企业可以为上市公司提供担保。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】B
【解析】根据《上市公司证券发行管理办法》第20条规定，公开发行可转换公司债券，应当提供担保，但最近1期末经审计的净资产不低于人民币15亿元的公司除外。提供担保的，应当为全额担保，担保范围包括债券的本金及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。以保证方式提供担保的，应当为连带责任担保，且保证人最近1期经审计的净资产额应不低于其累计对外担保的金额。
3．上市公司净资产14亿元，发行5亿元可转债，某煤炭企业对其担保，总资产10亿元，净资产5亿元，无其他担保。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】B
【解析】根据《上市公司证券发行管理办法》第20条规定，公开发行可转换公司债券，应当提供担保，但最近1期末经审计的净资产不低于人民币15亿元的公司除外。提供担保的，应当为全额担保，担保的范围包括债券的本金及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。
4．上市公司变更募集资金项目实施地点，应经独立董事发表意见。（ ）
A．正确
B．错误
【答案】B
【解析】深交所主板、创业板和中小企业板《上市公司规范运作指引》均规定，上市公司改变募集资金投资项目实施地点的，应当经董事会审议通过，并在2个交易日内公告，说明改变情况、原因、对募集资金投资项目实施造成的影响以及保荐机构出具的意见。《上海证券交易所上市公司募集资金管理办法》的规定基本相同。