三、应收账款回收的风险及防范

（一）常见应收账款回收的法律障碍

1.应收账款形成的基本条件

本文讨论的应收账款与作为财务术语的应收账款不同。财务会计处理中的“应收账款”是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。[18]

本文讨论的应收账款，是指法律意义上的“到期债权”，即债务履行期限届满，但未获清偿的债权。具体包括三个条件：第一，我方义务已部分履行或全部履行完毕；第二，对方付款期限已届满；第三，对方不付款没有正当理由。

2.常见未及时付款的事由

实践中，到期应收款却得不到回收的原因有很多，一般来讲可分为以下几种：

（1）主体存在问题：如果在签订合同时不注意考察对方的主体资格，忽视对方主体信息的收集，或者没有书面确定经办人等，都很容易在应收款的回收过程中陷于被动。可能产生的问题包括以下几方面：第一，“查无此人”，即签订合同的自然人或公司信息作假或已注销；第二，“人去楼空”，债务人突然“消失”；第三，“换人不详”，对方借口不承认签收人员是公司员工等；第四，“签字人无权确认”，即签订合同的人不具备代理权限或授权不清，构成法律上的无权代理。

（2）以未收到货物、发票为由拒付。

（3）以货物存在质量、数量问题为由拒付。

（4）无故拖欠。

（5）否认变更，即否认对合同已经作过的修改或变更，拒绝履行变更的内容。

（6）时效已过等：以债务超过诉讼时效为由拒付。

（二）应收账款形成过程中的风险及防范

1.主体资格审核

应收账款的形成过程的主体资格审核，主要是指合同签订前对对方主体资格的核实判断，一般至少需要调查以下几方面的信息：

（1）主体是否真实存在：可以通过所在地工商局网站核查公司名称、年检信息、注册地址、法定代表人等基本信息。

（2）是否具有签约资质：例如，分公司不能代替总公司签订合同。

（3）针对对方的履约能力进行评估：通过人民法院网[19]核查被执行情况、银行存款证明或信用等级证明；通过各种渠道详尽了解客户的发展状况、商业信誉、偿债能力和财务状况以及企业负责人的社会背景等相关信息。

（4）签字人权利确认：核实合同、订单、收货单、验收单、变更单等签字人的授权书。

（5）其他审核途径：产品质量信用记录、税务查询（如上海纳税人信用等级、江苏省国税、常州市国税）。

2.签订书面合同注意事项

（1）拒绝无书面文件的销售、采购：签订合同过程中，应当提高“留痕”意识。

（2）传真：需对方按照我方的格式填写完整再回传，即需写明传真的收件人、发件人，发、收传真的号码、传真时间，并加盖公章。

（3）电子邮件：需明确对方身份、代表权限；如不能书面确认，则合同需有预收款项，注意保留收发件记录。

3.合同条款完备且约定明确

（1）必备条款：明确约定数量、质量、价格（是否含税）、规格、付款方式及期限、交货时间和地点、计量标准（如不能笼统写一箱、一打，要注明一箱或一打的产品数量）。

（2）质量标准。

（3）所有权保留与风险转移条款：可以约定在付清所有款项之前货物的所有权不发生转移，但货物毁损、灭失的风险在交付时发生转移。

（4）管辖法院：约定我方所在地为合同履行地。

（5）违约责任：合同中可约定，不按期付款，所有未付款项视为马上到期，守约方有权停止供货，主张违约金。违约金最好具体明确以便于执行，一般为合同总金额的30%。

（6）付款方式及期限：付款方式应当优选汇款，如为票据则需谨慎（未经银行承兑的远期汇票、空头支票），杜绝员工直接向客户收取现金；起算点要明确且固定（如“验收合格后”属约定不明确），推荐使用“某年某月某日前”。我方为买方现金付款时，应要求客户出具加盖公司财务印章的收据，注明现金收讫。

（三）应收账款回收过程中的风险及防范

1.注意客户异常变化

客户或经销商出现欠款的危险信号通常有：办公地点变迁，且通常由高档向低档搬迁；业务员、管理层变更频繁，离职人员增加；诉讼增加；财务不正常或业务人员不接电话、联系不上；付款经常超出最后期限、多次违反付款承诺；银行以余款不足退票、转换银行过于频繁；突然下过大的订单（远远超出所在区域的销售能力）等。

2.保持及时对账

（1）内部固定每月对账：内部对账能够有效防止业务人员突然离职造成不必要的损失。

（2）与客户或经销商经常对账。

应当与客户或经销商从一开始就建立起定时对账的交易习惯，这样做有以下几点好处：第一，余款未结清的客户又签合同时，可在合同中将已收货及欠款余额进行确认；第二，有助于在对方人员变更时及时察觉；第三，可以有效弥补合同签订、发货、收货、验收环节存在的不足。

（3）对账时应当特别注意下列事项：金额与账期、退货情形；如有款项抵销须写明。

3.建立信用评级、信用额度制度

（1）建立客户信用评级制度

先货后款本质上是客户商业信用的一种体现。因此，有必要针对客户采购量、付款周期、付款拖欠情况给予不同的信用额度、付款周期。

主体审核应当贯穿始终，重点关注财产线索（如银行账号、房产、车辆、股权等）。主体审核的详细内容见“主体资格审核”所述。

（2）超出信用额度后的措施：及时对账、达成延期付款合意、诉前财产保全。

4.积极主动催讨

（1）到期前一周主动提醒

在付款期限到期前一周，主动电话提醒或主动拜访相关负责人或发函、邮件、传真婉转提醒付款。

（2）到期未付立即频繁催讨

一出现欠款情况，立即启动催讨程序，业务人员、财务人员、法务人员轮流向对方业务人员、财务人员、经理催讨。

（3）长期不付应启动诉讼程序

如长期无故拖欠，则应当考虑收集证据，并及时进行诉前保全，进行诉讼。

如暂不启动诉讼程序，则需签署还款计划书、保留部分履行义务的证据、每年发函催讨并保留签收回执。

（四）诉讼前的准备

如确定诉讼，应当做好相应的诉讼准备工作。首先，收集证据，包括前述合同、传真、电子邮件、订单、变更确认、发货单、收货单、验收单、对账单、清款单、催款函等；其次，收集财产线索（银行账号、房产、车辆、股权等）；最后，对于已过诉讼时效的债务应由欠款人在催款函上签字盖章，对债务重新进行确认，或达成履行义务的新协议，或要求对方承诺尽快还款。

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[1]摘自和讯网《某公司造假终获刑罚》，网址http://stock.hexun.com/2013-02-25/151434103.html。

[2]摘自和讯网《某公司造假终获刑罚》，网址http://stock.hexun.com/2013-02-25/151434103.html。

[3]摘自和讯网《某公司造假终获刑罚》，网址http://stock.hexun.com/2013-02-25/151434103.html。

[4]摘自和讯网《某公司造假终获刑罚》，网址http://stock.hexun.com/2013-02-25/151434103.html。

[5]摘自中国资本证券网《深交所二度公开谴责某公司》，网址http://www.ccstock.cn/stock/gupiaoyaowen/2013-03-16/A1104903.html。

[6]摘自中国资本证券网《深交所二度公开谴责某公司》，网址http://www.ccstock.cn/stock/gupiaoy aowen/2013-03-16/A1104903.html。

[7]摘自新华网《某公司虚假陈述案95%投资者共获赔1.79亿》，网址http://news.xinhuanet.com/fortune/2013-07/10/c_124988978.htm。

[8]摘自浙江税务网《形形色色“税务门”——上市公司偷逃税案例专题》，网址http://www.zjtax.net/trainingDetail_4449.html。

[9]摘自浙江税务网《形形色色“税务门”——上市公司偷逃税案例专题》，网址http://www.zjtax.net/trainingDetail_4449.html。

[10]摘自浙江税务网《形形色色“税务门”——上市公司偷逃税案例专题》，网址http://www.zjtax.net/trainingDetail_4449.html。

[11]摘自浙江税务网《形形色色“税务门”——上市公司偷逃税案例专题》，网址http://www.zjtax.net/trainingDetail_4449.html。

[12]摘自成都市政府信息公开网站《税务行政处罚依据及处罚标准》，网址http://www.chengdu.gov.cn/GovInfoOpens2/detail_punish.jsp？id=FwpMVSguUZ6UKcRVB3B9。

[13]王妮著：《存货管理的问题及对策》，载《中小企业管理与科技》2011年22期。

[14]《海尔供应商基本供货合同》，网址http://www.glzy8.com/show/474549.html。

[15]《海尔供应商基本供货合同》，网址http://www.glzy8.com/show/474549.html。

[16]《企业合理维护知识产权的操作方法》，网址http://www.lawtime.cn/info/shangwu/changshi/201112081 7841.html。

[17]《企业合理维护知识产权的操作方法》，网址http://www.lawtime.cn/info/shangwu/changshi/2011120/17841.html。

[18]陈蔚主编：《会计基础工作规范与核算实务》，企业管理出版社2003年版。

[19]网址http://zhixing.court.gov.cn/search/。