1.4　从净利润到净现金流量的发展变化

要阐述从净利润到净现金流量的发展变化，我们先来看下面两个小案例。

【例1-1】　甲公司生产的产品实现收入2000万元，实际收到1000万元，其他暂计入应收账款。从供应商处购买了600万元的原材料，均为实际付现，未记应付账款。假定公司其他方面的开支忽略不计，不考虑税费因素。据此计算净利润和净现金流量。

解析：

在现金流量表中，净现金流量的计算过程列示如下：

现金流入量：1000万元。

现金流出量：600万元。

净现金流量=现金流入-现金流出=1000万元-600万元=400万元

计算依据：收付实现制。

在利润表中，净利润的计算过程列示如下：

净利润=收入-费用=2000万元-600万元=1400万元

计算依据：权责发生制。

从这个小案例可知，企业的净利润与净现金流量是不相等的。

导致两者不相等的主要原因：一是有大量的应收账款没有收回，使得企业现金没有更多地增加；二是企业偿还了大量的债务或者购买了大量的材料而未使用，导致现金没有随利润的实现而增加，但可能为下一期现金增加创造了条件。

【例1-2】　甲公司2022年所发生的经济业务汇总编制资产负债表、利润表和现金流量表如表1-1～表1-3所示（假设不考虑企业所得税的影响）。

表1-1　资产负债表简表

表1-2　利润表简表

表1-3　现金流量表简表

从上述报表可以看出，甲公司2022年度的净利润为320万元，但是经营活动现金流量净额为-1480万元，原因一是价值800万元的产品销售出去以后没有收到现金形成的应收账款，原因二是有已支付现金但是尚未销售出去的1000万元的存货。

在日常工作中，我们经常看到，有些企业，账上净利润充足，却没有足够的现金流量偿还到期债务。有些企业虽然净利润较少，现金流量却很充裕。所以，利润是算出来的，钱却是实实在在赚回来的。因此，在实际工作中，分析一个企业的经营状况，仅仅通过对净利润的分析，是不全面的。只有通过对现金流量表、利润表、资产负债表进行综合分析，才可以更清晰地了解企业本期的财务状况、经营活动以及现金流量情况，更全面地评价企业本期经营活动的质量，获悉企业经营活动的获利情况，有助于报表使用人做出相关决策，这也是编制现金流量表的意义所在。