第二节　应收账款

一、应收账款的确认与核算

应收账款是指小微企业在正常经营活动中，因销售商品、产品和提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括向客户收取的货款、增值税款和为客户代垫的运杂费。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。

核算应收账款，应确定入账时间和入账价值，即应收账款应于销售收入实现时按销售收入的实际发生额计价入账，以保证正确反映应收账款的形成、收回情况，合理地确认、计量坏账损失。在发生商业折扣时，应当考虑有关的折扣和折让因素。

小微企业应设置“应收账款”科目，核算应收账款的增减变动及结果。不单独设置“预收账款”科目的小微企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。该科目借方登记企业因销售商品、产品和提供劳务等而应收取的款项，企业代购货方垫付的包装费、运杂费等代垫的费用；贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。科目期末借方余额，反映小微企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映小微企业预收的款项。按不同的购货单位或接受劳务的单位及其他应收款的项目分类，“应收账款”科目应按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

小微企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

例3-6

某酒店属于小微企业，2019年3月31日，为A公司提供一次商务宴请，总金额为1万元。

该酒店于2019年3月31日做会计分录如下：

二、应收账款的坏账损失

在市场经济条件下，由于广泛采用商业信用，企业在赊销产品或提供劳务时，可能会因顾客没有能力或不愿支付，具体是购货人拒付、破产、死亡等原因导致应收账款无法收回的款项，在会计上称为坏账。由于坏账而产生的损失，称为坏账损失。

（一）坏账损失的确认

小微企业应收账款符合图3-2中所列条件之一，减除可收回的金额后确认无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。

图3-2　坏账损失的确认条件

（二）坏账损失的核算

根据《小企业会计准则》的有关规定，小微企业对坏账的核算应采用直接转销法。直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。当坏账损失实际发生时，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“应收账款”，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

由此可以看出，直接转销法的采用充分体现了小微企业账务处理简单易懂的宗旨。

例3-7

2019年某小微企业应收账款中，应收A公司的账款为5000元。应收账款到期后，A公司只偿还了3000元，剩余的2000元无法追偿，企业应编制如下会计分录：